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完善我国环境税收准则的考虑

作者:不知道 来历:运用文写作网 参加时刻:2005-12-29 月光软件站

 一、环境税收的内容及真含义 
   (一)环境税收的根本内容 
   跟着可持续开展理论得到世界社会日益广泛的认同,环境维护问题备受各国政府的注重。税收作为政府用以调理社会经济生活的一种重要东西和手法,在维护环境方面发挥着越来越重要的作用。一些经济发达国家因为在经济开展进程中曾饱尝环境问题的困扰,首要测验将税收用之于环境维护,并收到了较好的作用。鉴于发达国家在经济开展进程中现已获得的经历和经历,世界银行的有关专家主张开展我国家“针对环境的损坏征收环境税”。实践上,许多开展我国家现已开端将维护环境作为其税制变革的一个重要方针方针。一个以纠正商场失效、护环境为方针方针的新的税收类别----境税收正在悄然兴起。 
   因为国情和税收方针的差异,各国环境收准则的具体内容不尽相同,但其根本内一般都由两个部分所构成:一是以维护环为意图,针对污染、损坏环境的特定行为课征专门性税种,一般称之为环境维护,它是环境税收准则的首要内容。如荷兰的燃料运用税、废物处理税和地表水污染;德国的矿藏油税和轿车税;奥地利的标油消费税;部分经济合作与开展安排成员国课征的二氧化碳税以及噪音税等等。二是其他一般性税种中为维护环境而采纳的种税收调理方法?包含为鼓舞交税人办理污染飞维护环境所采纳的各种税收优惠方法和对污染、损坏环境的行为所采纳的某些加其税收担负的方法。在环境税收准则中,后者一般是作为辅助性内容而存在,合作种专门性环境维护税发挥作用的。 


   (二)环境税收的社会经济含义环境税收的发作拓展了税收的调理领,不只在维护人类生计环境方面发挥了重作用,并且充沛体现了税收的“公正”和效准则,具有重要的社会经济含义。 
1.维护人类生计环境,促进社会经济可续开展。 
自从“可持续开展,'的概念在本世纪80代被明确提出以来,至今已开展成为比较整的理论体系,并被世界社会遍及承受。可持续开展理论的辅导下,联合国于1992召开了环境与开展大会,经过了《21世纪程》等重要文件,确认了全球性可持续发战略方针及其完成途径。许多国家也相继定出本国的可持续开展战略。因为环境的染和不断恶化已成为约束社会经济可持开展的重要因素,因此,维护环境就成为持续开展战略的一项重要内容。 
   可是,在商场经济体系下,环境维护问是无法靠商场自身来处理的。因为商场并仁全能的,关于经济开展所带来的比如环境维护等“外部性”问题,它是力不从心的。其原因在于,在商场经济条件下经济活动主体彻底依据自身经济利益最大化的方针决议自己的经济行为,他们往往既不从大局考虑微观经济效益,也不会自觉地考虑生态功率和环境维护问题。因此,那些高耗费飞高污染、内部本钱较低而外部本钱较高的企业或产品会在高额赢利的影响下盲目开展,然后构成资源的糟蹋、环境的污染和损坏,下降微观经济效益和生态功率。对此,商场自身是无法进行自我纠正的。为了补偿商场的缺点,政府有必要采纳各种手法对经济活动进行必要的干涉。除经过法令和行政等手法来规范经济活动主体的行为之外,还应选用税收等经济手法进行微观调控。税收作为政府筹措财务资金的东西和对社会经济生活进行微观调控的经济杠杆,在环境维护方面是大有可为的。首要,丁针对污染和损坏环境的行为课征环境维护税无疑是维护环境的一柄“双刃剑"。它一方面会加剧那些污染、损坏环境的企业或产品的税收担负,经过经济利益的调理来纠正交税人的行为,促进其减轻或中止对环境的污染和损坏;另一方面又能够将课征的税款作为专项资金,用于支撑环境保? な乱怠F浯?在其他有关税种的准则规划中对有利于维护环境和办理污染的出产经营行为或产品采交税收优惠方法,能够引导和鼓舞交税人维护环境、办理污染。可见,在商场经济条件下,环境税收是政府用以维护环境飞施行可持续开展战略的有力手法。 
   2.体现“公正”准则,促进平等竞赛。 
公正竞赛是商场经济的最根本规律。可是,假如不树立环境税收准则,单个企业所构成的环境污染就需求用整体交税人交纳的税款进行办理,而这些企业自身却能够借此用较低的单个本钱,到达较高的赢利水平。这实质上是由别人出资来补偿单个企业出产中构成的外部本钱,显然是不公正的。经过对污染、损坏环境的企业征收环境维护税,并将税款用于办理污染和维护环境,能够使这些企业所发作的外部本钱内涵化,赢利水平合理化,一起会减轻那些契合环境维护要求的企业的税收担负。然后能够更好地体现“公正”准则,有利于各类企业之间进行平等竞赛。 由此可见,树立环境税收准则彻底契合商场经济运转、开展的需求。环境税收的发作,既是源于人类维护环境的直接需求,也是商场经济的内涵要求。并且商场经济体系使经济活动主体所具有的独立经济利益和独立决议计划权力又是环境税收能够充沛发挥作用的根底条件。环境税收首要诞生于高度发达的商场经济国家,刚好证明了这一点。 
   环境问题是入类在社会经济开展中面临的一起性问题。我国是一个开展我国家,跟着工业化进程的不断加快,环境问题也日渐严峻,首要体现在三个?方面:一是因为过度地砍伐森林和放牧,使植被资源遭受严峻损坏,构成生态环境恶化,不只直接危及农、林、牧业的开展,并且使自然灾害更为频频地发作。二是因为我国的企业多以煤炭为首要燃料,加之一些高能耗、重污染型企业迅速开展,使工业污染物的排放量骤增矿严峻地污染了大气、土壤和水源。三是因为人口迅速增长、城市化进程加快和消费水平进步,使城市生活废物很多添加却未能得到妥善处理,然后构成环境污染。而机动车辆的添加则使空气污染变得愈加严峻。从某种含义上说,一些在西方国家工业化进程中从前呈现过的环境问题正在我国重演 。 
环境的恶化不光直接影响着我国公民的生计质量,并且约束着我国社会经济可持续开展。面临日趋严峻的环境状况,学习国外的经历,加强环境税收准则建造,运用税收手法来维护我国的环境显然是十分必要的。而社会主义商场经济体系的树立,又为环境税收准则的存在供给了更充沛的理由和客观条件。 
   二、我国现行税收准则申的环境维护结施 
实践上,自变革开放以来,我国一向将维护环境作为一项根本国策,运用税收手法加强环境维护也现已有20余年的前史了。早在70年代,我国的原工商税和工商所得税中就曾规则对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为首要原料出产产品所获得的出售收入和赢利给予守时免税照料。尔后,我国的税收准则尽管历经屡次变革、调整,但始终将维护环境作为税制建造的一项重要内容。税收准则中有关环境维护的内容不只得以连续,并且不断丰富和开展。我国现行税制中的环境维护方法首要包含: 
   1;消费税。 
对环境构成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油及摩托车、小轿车等消费品列入征收规模,并对小轿车按排气量巨细确认凹凸不同的税率。 
   2.增值税。 
对原资料中掺有不少于30%的煤石干石等废渣的建材产品和运用废液、废渣出产的黄金、白银在一守时期内给予免税优惠。 
   3.内资企业所得税。 
规则运用废液、废气、废渣等废弃物为首要原料进行出产的企业,可在5年内减征或免征企业所得税。 
   4、外商出资企业和夕卡国企业所得税。 
规则外国企业供给节约能源和防治环境污染方面的专有技术所获得的转让费收入,可减按10%的税率征收预提所得税,其间技术先进、条件优惠的,可给予免税。 
   5.固定资产出资方向调理税。 
对契合国家环境维护方针,有利于维护环境、减轻或消除污染的水土保持工程、防护林工程、森林维护、高效低残留农药、城市煤气、集中供热、污水处理厂、废物处理厂等出资项目规则了零税率;而对一些污染严峻、不契合环境维护要求的小冶金、小炼油以及部分化工项目规则按30%的高税率交税。 
   应当必定,上述税收方法采纳“奖限结合”的方法,构成了鼓舞维护环境、约束污染的明显方针导向,与政府的其他有关方法相合作,在减轻或消除污染,加强环境维护方面发挥了活跃的作用。一起咱们也应该看到,我国现在没有真实构建起完善的环境税收体系。面临日趋严峻的环境状况,相关于社会经济可持续开展战略方针和社会主义商场经济开展的客观要求,上述税收方法所发挥的作用还远远不行。首要,与国外相对完善的环境税收准则比较,我国短少针对污染、损坏环境的行为或产品课征的专门性税种,即环境维护税。而此类税种在环境税收准则中应处于主体位置,它的缺位既约束了税收对污染、损坏环境行为的调控力度,也难以构成专门用于环境维护的税收收入来历,弱化了税收的环境维护作用。其次,我国现行的环境维护税收方法也需求进一步完善。其存在的问题:一是现行税制中为遵循环境维护方针而采纳的税收优惠方法的方法比较单一,首要限于减税和免税,获益面比较窄,缺少针对性和灵活性,并且显得力度缺少,影响了施行作用;二是消费税中的环境维护方法显得比较粗糙,仍有进一步改善、细化的必要。 


   三、完善我国环境税收准则的根本想象 
针对我国的环境状况和现行税制中有关环境维护税收方法存在的缺少,学习国外的经历,树立和完善我国环境税收准则的根本思路应当是:在进一步完善现行环境维护税收方法的根底上,赶快研讨开征环境维护税,使其作为环境税收准则的主体税种,构建起一套科学、完好的环境税收准则体系。 
   (一)变革和完善现行环境维护税收方法的思路 
我国现行的环境维护税收方法是在长时间的税收实践中构成的,实践证明也是卓有成效的。这些税收方法,奠定了我国环境税收准则的根底。往后的环境税收准则建造,应将改善和完善环境维护税收方法作为一项重要内容。 
   1.完善税收优惠方法。 
除持续保存原有的减税免税和零税率等税收优惠方法外,还应针对不同优惠目标的具体状况,别离采纳多种税收优惠方法。首要包含: 
   (1)在增值税准则中添加对企业置办的用于消烟、除尘、污水处理等方面的环境维护设备答应抵扣进项增值税额的优惠规则。 
   (2)在内、外资企业所得税和个人所得税准则中添加对企业和个体经营者为办理污染而调整产品结构、变革工艺、改善出产设备发作的出资给予税收抵兔的规则。 
   (3)在企业所得税准则中添加对施行企业化办理的污水处理厂、废物处理厂(场)施行加快折旧的规则。 
这样,能够增强税收优惠手法的针对性和多样性,便于灵活运用各种不同税收优惠方法鼓舞企业采纳方法维护环境、办理污染。进步税收优惠方法的施行作用。 
   2.变革消费税准则。 
为了增强消费税的环境维护效应,应对课征准则做如下改善: 
   (1)恰当进步含铅汽油的税率,以按捺含汽油的消费运用,推进轿车燃油无铅化的程。 
   (2)在持续施行对不同排气量的小轿车用不同税率的根底上,应对排气量相同的、轿车视其是否设备尾气净化设备而施行区帆才待,并应明确规则对运用户“绿色”燃料的、轿车免征消费税,以促进顾客和制作商做出有利于下降污染的挑选。 


   (二)开征环境维护税的根本想象 
作为运用经济手法维护环境的一项方法,我国从1982年开端对工业企业超支排放的废水、废气和废渣征收排污费。这一行动关于遏止环境污染的确起到丁必定的作用。但因为其征收规模较窄,征收规范偏低,调控力度较弱,加之征收乏力,拖欠飞拒缴现象严峻,征收作用不行抱负。有鉴于此,我国开征环境维护税,应采纳“费改税”的方法。在总结排污费征收经历的根底上,按照环境维护税的形式对其进行变革。适度扩展其征收规模,进步征收规范,并归入税收准则体系,以便拓展其调理范畴,增强调理力度,添加课征的“刚性”,获得更佳的征收作用。 
   1.环境维护税的课征目标。 
按照世界通行的做法,环境维护税的课征目标应是直接污染环境的行为和在消费进程中会构成环境污染的产品。从税收的公正性考虑,环境维护税的征收规模应具有遍及性,即凡属此类行为和产品均应归入课征规模。但考虑到我国现在缺少这一税种的准则规划和征收办理经历,在开征此税的初期,课征规模不宜太宽。应采纳按部就班的方法,先从要点污染源和易于征管的课征目标人手,待获得经历、条件成熟后再扩展征收规模。现在,应列入环境维护税征收规模的首要是排放各种废气、废水和固体废物(包含工业出产中发作的废渣及各类污染环境的工业废物)的行为。因为,此类行为对我国环境的污染最为严峻,仅工业废物排放就构成我国污染源的70%。并且,对此类行为课税,我国既有征收排污费的经历作为根底,也有很多的国外经历可供学习。其次应把那些用难以降解和再收回运用的资料制作、在运用中会对环境构成严峻污染的答种包装物品归入征收规模。此类物品对环境污染比较严峻,且不易消除,而对其课税在操作上又比较简洁。

   2.环境维护税的交税人。 
依据世界通行的“污染者付费”的准则,环境维护税应对污染环境者课征。可是,在税收实践中,为了易于控制税源和便当征收办理,对环境维护税的交税人可做出不同的挑选,经过税负的“转嫁”,凭借于价格机制,到达课征意图。我国环境维护税的交税人应暂定为从事应税排污行为和出产应税包装物的企业、企业性单位和个体经营者。对行政工作单位和居民分人暂不征收。 


   3.环保税的计税依据和税率。 
(1)对应税排污行为,应以污染物的实践排放量为计税依据,选用定额税率,施行从量定额课征。对实践排放量难以确认的,可依据交税人的设备出产能力及实践产值等相关目标测算排放量,作为计税依据。为鼓舞交税人活跃办理污染,应拟定出各种废水、废气和固体废物的排放质量规范小对未超越规范的,答应免税排放。对超越规范的,则应依据其不同类别设置税目,视其对环境的污染程度,确认凹凸不同的税率。对同一类污染物,也有必要依据其有害成分的不同含量,确认不同税率。 
(2)对应税包装物~可依据交税人的应税出售收入按份额税率课征,也能够按出售数量选用定额税率课征。 
   环境维护税的担负水平,直接决议其征收作用,在规划税率时有必要仔细研讨测算。环境维护税的课征意图首要在于凭借税收杠杆遏止污染、损坏环境的行为,并为环境维护工作筹措资金。因此,从微观上讲,环境维护税的担负应以满意政府为消除交税人所构成的污染而付出的悉数费用即补偿其外部本钱为最低定量。从微观上讲,环境维护税的税收担负量的确认,就污染物排放行为而言,应高于企业为:整理污染采纳技术方法的预期边沿本钱s就应税包装物的出产而言,应高于其与“绿色包装物”之间的本钱差额。我国征收排污费的经历及国矫课征环境维护税的实践都现已证明,假如环境维护税的担负水平这不到这一水准,则难以获得令人满意的征收作用。因此,笔者主张,环境维护税税率的规划,特别是税负水平的确认,应在税务、环保等有关部分深化调查研讨、精心测算、密切协作的根底上加以确窍。总的准则是税率不能太低,就“三废”的排放行为;而言,应高于现行排污费的收费规范。但在环境维护税的开征初期,为易于推广,其税目区分不宜过细,税率结构不宜太杂乱。 
   4.环境维护税的征收办理及相关问题。 
   (1)环境维护税是一千种专闪性意图税,其税收收入应当作为专用基金,严厉施行专款专用准则,悉数用于环境维护方面的开支。 
   (2)依据现在我国各级政府之间的事权区分状况,环境维护税应作为当地税,由当地税务局体系担任征收办理,并按照属地准则区分税收管辖权。 
   (3)因为环境维护税的准则规划及征收办理触及许多环保科技问题,因此,在该税种的立法甚至征收办理进程中,税务部分应加强与环境维护部分的联络与协作。 (4)为防止交税人和大众的误解,应在环境维护税税法中声明,对污染、损坏环境的行为,不以是否实施交税责任作为断定其合法?性的规范。对某些严峻污染、损坏环境的违法行为,目且使交纳了环境维护税,政府和司法部分仍可按照法令或行政法规进行处理。 
   2.环境维护税的交税人。 
依据世界通行的“污染者付费”的准则,环境维护税应对污染环境者课征。可是,在税收实践中,为了易于控制税源和便当征收办理,对环境维护税的交税人可做出不同的挑选,经过税负的“转嫁”,凭借于价格机制,到达课征意图。我国环境维护税的交税人应暂定为从事应税排污行为和出产应税包装物的企业、企业性单位和个体经营者。对行政工作单位和居民分人暂不征收。 
   3.环保税的计税依据和税率。 
   (1)对应税排污行为,应以污染物的实践排放量为计税依据,选用定额税率,施行从量定额课征。对实践排放量难以确认的,可依据交税人的设备出产能力及实践产值等相关目标测算排放量,作为计税依据。为鼓舞交税人活跃办理污染,应拟定出各种废水、废气和固体废物的排放质量规范小对未超越规范的,答应免税排放。对超越规范的,则应依据其不同类别设置税目,视其对环境的污染程度,确认凹凸不同的税率。对同一类污染物,也有必要依据其有害成分的不同含量,确认不同税率。 
   (2)对应税包装物~可依据交税人的应税出售收入按份额税率课征,也能够按出售数量选用定额税率课征。 
   环境维护税的担负水平,直接决议其征收作用,在规划税率时有必要仔细研讨测算。环境维护税的课征意图首要在于凭借税收杠杆遏止污染、损坏环境的行为,并为环境维护工作筹措资金。因此,从微观上讲,环境维护税的担负应以满意政府为消除交税人所构成的污染而付出的悉数费用即补偿其外部本钱为最低定量。从微观上讲,环境维护税的税收担负量的确认,就污染物排放行为而言,应高于企业为:整理污染采纳技术方法的预期边沿本钱s就应税包装物的出产而言,应高于其与“绿色包装物”之间的本钱差额。我国征收排污费的经历及国矫课征环境维护税的实践都现已证明,假如环境维护税的担负水平这不到这一水准,则难以获得令人满意的征收作用。因此,笔者主张,环境维护税税率的规划,特别是税负水平的确认,应在税务、环保等有关部分深化调查研讨、精心测算、密切协作的根底上加以确窍。总的准则是税率不能太低,就“三废”的排放行为;而言,应高于现行排污费的收费规范。但在环境维护税的开征初期,为易于推广,其税目区分不宜过细,税率结构不宜太杂乱。 
   4.环境维护税的征收办理及相关问题。 
   (1)环境维护税是一千种专闪性意图税,其税收收入应当作为专用基金,严厉施行专款专用准则,悉数用于环境维护方面的开支。 
   (2)依据现在我国各级政府之间的事权区分状况,环境维护税应作为当地税,由当地税务局体系担任征收办理,并按照属地准则区分税收管辖权。 
   (3)因为环境维护税的准则规划及征收办理触及许多环保科技问题,因此,在该税种的立法甚至征收办理进程中,税务部分应加强与环境维护部分的联络与协作。 (4)为防止交税人和大众的误解,应在环境维护税税法中声明,对污染、损坏环境的行为,不以是否实施交税责任作为断定其合法?性的规范。对某些严峻污染、损坏环境的违法行为,目且使交纳了环境维护税,政府和司法部分仍可按照法令或行政法规进行处理。 




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